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伴隨著新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的正式出爐，險(xiǎn)企通過(guò)粉飾業(yè)績(jī)“整容”財(cái)務(wù)報(bào)表的情況將成為過(guò)去式。12月24日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”)，在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量等方面做了較大修改，并在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的出臺(tái)將使得財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越規(guī)范，越來(lái)越準(zhǔn)確體現(xiàn)保險(xiǎn)公司的真實(shí)發(fā)展情況。

接軌國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)IFRS17

新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則也被業(yè)內(nèi)稱(chēng)為“中國(guó)版IFRS17”。IFRS17即《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)制定的針對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量的特定規(guī)則。

北京商報(bào)記者對(duì)比發(fā)現(xiàn)，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量等方面做了較大修改，進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。如完善保險(xiǎn)合同定義和合同合并分拆、引入保險(xiǎn)合同組概念、完善保險(xiǎn)合同計(jì)量模型、調(diào)整保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則、改進(jìn)合同服務(wù)邊際計(jì)量方式、新增具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同計(jì)量方法、規(guī)范分出再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理、優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

以新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則方面的調(diào)整為例，新準(zhǔn)則要求，保險(xiǎn)公司必須分拆保險(xiǎn)合同中可明確區(qū)分的投資成分和其他非保險(xiǎn)服務(wù)成分，對(duì)于不可分拆的投資成分，其對(duì)應(yīng)的保費(fèi)也不得計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入。

與此相對(duì)，原準(zhǔn)則規(guī)定只有保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)部分能夠區(qū)分且可單獨(dú)計(jì)量時(shí)，才能對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行分拆，否則在通過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的情形下，應(yīng)當(dāng)將該合同整體作為保險(xiǎn)合同處理，對(duì)應(yīng)的保費(fèi)計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入。

對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，2006年財(cái)政部以IFRS4為基礎(chǔ)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》等法規(guī)作為當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)處理的基本準(zhǔn)則，業(yè)內(nèi)人士指出，此次“中國(guó)版IFRS17”的發(fā)布，將意味著后續(xù)需要采取與國(guó)際一致的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，達(dá)到保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)可比、不同地區(qū)之間可比、保險(xiǎn)企業(yè)利潤(rùn)列示更清晰的目的。

“新準(zhǔn)則關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則的調(diào)整將更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果，更好地體現(xiàn)‘保險(xiǎn)姓保’，同時(shí)也與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入的原則保持一致。”財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，上述規(guī)定導(dǎo)致保險(xiǎn)公司確認(rèn)的收入中包含了無(wú)論保險(xiǎn)事項(xiàng)是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額，即具有保戶(hù)儲(chǔ)蓄性質(zhì)的投資成分，與新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入的原則不符。

擠出險(xiǎn)企業(yè)績(jī)“水分”

“在新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則下，原準(zhǔn)則在實(shí)施中暴露出的收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不匹配、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險(xiǎn)公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比、精算假設(shè)調(diào)整對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的影響計(jì)入當(dāng)期損益導(dǎo)致個(gè)別保險(xiǎn)公司粉飾業(yè)績(jī)等問(wèn)題將迎刃而解。”業(yè)內(nèi)人士解釋道。

原準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的影響直接計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致個(gè)別保險(xiǎn)公司為粉飾當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不惜虛假調(diào)整精算假設(shè)。

而修訂之后，在新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的有利影響不允許計(jì)入當(dāng)期損益，而必須在未來(lái)提供服務(wù)的期間逐步確認(rèn)，使得保險(xiǎn)公司利用調(diào)整精算假設(shè)來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的落空，一定程度上抑制了利潤(rùn)操縱行為，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

“這對(duì)于規(guī)范實(shí)務(wù)中保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理起到了很好的指導(dǎo)作用。”對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院副院長(zhǎng)謝遠(yuǎn)濤指出，精算假設(shè)對(duì)于保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)乃至整個(gè)產(chǎn)品條線有巨大影響，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，收入的確認(rèn)方法的變化、利潤(rùn)的釋放方式，都會(huì)成為保險(xiǎn)公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的重要參考方式。保險(xiǎn)公司將簽發(fā)時(shí)間不同的合同合并，得到預(yù)想的保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)，這次的修訂也避免了這種情況。同時(shí)，再保險(xiǎn)合同的處理一直有很多爭(zhēng)論點(diǎn)，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理。

招商非銀團(tuán)隊(duì)亦指出，保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)(保險(xiǎn))收入大幅縮水，因在新準(zhǔn)則下，僅確認(rèn)跟保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的收入(嚴(yán)格剔除了投資成分)，并在公司提供服務(wù)的整個(gè)期間內(nèi)逐步確認(rèn)收入，即收入確認(rèn)的期間由繳費(fèi)期變?yōu)楸ｋU(xiǎn)期;利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)大幅調(diào)整，更清晰地展示公司當(dāng)期利潤(rùn)的來(lái)源，也將有利于投資者更好地對(duì)不同公司進(jìn)行對(duì)比分析以及對(duì)不同階段公司策略的效果進(jìn)行分析，未來(lái)的保險(xiǎn)公司報(bào)表研究將變得更“簡(jiǎn)單”。

另外，該團(tuán)隊(duì)還認(rèn)為，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則可能從后端倒逼險(xiǎn)企業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，讓保險(xiǎn)公司重新審視當(dāng)前負(fù)債端業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品策略，根據(jù)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)而去開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)不同的產(chǎn)品;同時(shí)，精算、財(cái)務(wù)、IT的工作量也將加大。

“分步到位”

國(guó)際保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則自2023年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際能力，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。

具體而言，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用差異;其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)(包括境內(nèi)上市公司)自2026年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

此外，鑒于保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則新舊變動(dòng)較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過(guò)渡至新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供三種銜接方法：一是全面追溯調(diào)整法;二是修正的追溯調(diào)整法，該方法下提供了多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理安排;三是公允價(jià)值法。

而對(duì)于各險(xiǎn)企應(yīng)在哪些情況下采用何種銜接方法的問(wèn)題，謝遠(yuǎn)濤則認(rèn)為，對(duì)于不同公司而言，采用不同的過(guò)渡期調(diào)整方法，結(jié)果會(huì)有所不同，這沒(méi)有一致的結(jié)論。“這里面可能更多的是稅收問(wèn)題，需要稅收部門(mén)從稅收政策角度討論銜接過(guò)渡問(wèn)題。各個(gè)公司可以結(jié)合三種方法的具體結(jié)果，在稅收政策限度內(nèi)靈活選擇方案。”對(duì)此，謝遠(yuǎn)濤如是回復(fù)。(陳婷婷周菡怡)