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增值稅改革八年減稅升至萬(wàn)億元，未來(lái)稅率還有望下調(diào)

增值稅在最近八年幾乎每年一步進(jìn)化改革，今年主要是大幅降低增值稅稅率和增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。接下來(lái)，這備受千萬(wàn)家企業(yè)關(guān)注，也直接影響著億萬(wàn)老百姓切身利益的改革仍將持續(xù)。

值得注意的是，盡管改革政策頻出，但增值稅改革有兩條清晰的主線：減稅和完善稅制。這兩條主線有時(shí)方向一致、有時(shí)也沖突明顯，而確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，則成為當(dāng)下的第一目標(biāo)。

2012年?duì)I業(yè)稅改增值稅(下稱“營(yíng)改增”)在上海兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)時(shí)，全年減稅約135億元。而今年推出的增值稅減稅新政，全年規(guī)模將突破1萬(wàn)億元。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)記者，減稅是契合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下相機(jī)抉擇的短期政策，更重要的是完善增值稅制度、形成長(zhǎng)期制度性減稅，這就需要建立簡(jiǎn)潔、規(guī)范、科學(xué)的現(xiàn)代增值稅制度，這樣才能給市場(chǎng)以穩(wěn)定的預(yù)期。

在精簡(jiǎn)稅制改革方向下，國(guó)務(wù)院已明確增值稅6%、9%和13%三檔稅率將簡(jiǎn)并為兩檔。而在減稅大潮下，多位財(cái)稅專家分析，未來(lái)部分行業(yè)的增值稅稅率還有望下調(diào)。而增值稅立法已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)刻，財(cái)政部力爭(zhēng)年內(nèi)完成增值稅法起草工作，及時(shí)上報(bào)國(guó)務(wù)院。

減稅規(guī)模攀升

自1979年引入以來(lái)，增值稅到目前已是我國(guó)第一大稅種，2018年收入規(guī)模突破6萬(wàn)億元。

為消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，中國(guó)2012年開始探索營(yíng)改增，在上海針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)啟動(dòng)了營(yíng)改增試點(diǎn)，正式拉開了這一輪增值稅改革序幕。

財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華3月27日在國(guó)新辦發(fā)布會(huì)上表示，堅(jiān)持減稅與完善稅制并重，采取“分步走”的方式，先局部再全國(guó)、分行業(yè)逐步推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)，按照現(xiàn)代稅制的要求逐步推進(jìn)制度建設(shè)，八年來(lái)通過(guò)“十大步”改革不斷向現(xiàn)代增值稅制度邁進(jìn)。

從2012年到2016年，交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)先后納入增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物服務(wù)的全覆蓋，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。2017到2019年，相繼對(duì)增值稅4檔稅率精簡(jiǎn)下調(diào)至3檔，并引入不動(dòng)產(chǎn)、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)等抵扣，符合條件納稅人增值稅新增留抵稅款可退稅。

而這一輪增值稅改革中，最大的特征是確保改革后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

從減稅規(guī)模來(lái)看，2012年上海兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)營(yíng)改增全年減稅135億元，此后隨著試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)拓展，減稅規(guī)模不斷擴(kuò)大。2016年5月1日營(yíng)改增全面鋪開后，全年(至2017年4月)減稅近7000億元。2018年增值稅降低兩個(gè)百分點(diǎn)等政策減稅約4000億元。而今年實(shí)行增值稅稅率16%降至13%、10%降至9%等政策，財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡告訴第一財(cái)經(jīng)記者，減稅降負(fù)規(guī)模應(yīng)該超過(guò)1萬(wàn)億元。

施正文分析，增值稅減稅體現(xiàn)在簡(jiǎn)并降低稅率和規(guī)范稅基增加進(jìn)項(xiàng)抵扣兩方面。為發(fā)揮增值稅中性作用、減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)，增值稅稅率四檔并為三檔，并將向兩檔方向繼續(xù)簡(jiǎn)并，明年有望推出。此前增值稅稅負(fù)高的另一大原因是抵扣鏈條不夠順暢，這方面政策也在不斷修補(bǔ)，比如今年允許一次性全額扣除不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，并新增國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣，未來(lái)企業(yè)貸款利息也有望逐步納入抵扣范圍。

當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，納稅額為負(fù)，形成了期末留抵稅額。我國(guó)此前采用的是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度安排，基本不予以退稅。但2018年之后有所改變。

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)孫瑞標(biāo)表示，2018年，為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、釋放企業(yè)活力，我們對(duì)裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行了一次性退還，實(shí)現(xiàn)退稅1148億元。今年，我們又將留抵退稅擴(kuò)大到全行業(yè)，納稅人只要符合條件，其新增留抵稅額可以退還，這標(biāo)志著我國(guó)初步建立了制度性的期末留抵退稅制度，在完善增值稅制度、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等方面邁出了一大步。

減稅優(yōu)先

減稅大部分與稅制改革同步，不過(guò)為確保行業(yè)稅負(fù)不增，一些優(yōu)惠政策頻出也與現(xiàn)代增值稅制度建立有沖突。

比如，今年在大幅降低部分行業(yè)增值稅稅率后，生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人維持6%稅率不變，這將導(dǎo)致該行業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少，稅負(fù)可能上升。為了確保稅負(fù)不增，自2019年4月1日至2021年12月31日，國(guó)家允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。這是一項(xiàng)臨時(shí)性優(yōu)惠政策。

一些財(cái)稅專家認(rèn)為，這一做法偏離了增值稅原理，使得稅制更加復(fù)雜，可能會(huì)扭曲市場(chǎng)行為。

施正文表示，不同稅種有不同定位，增值稅的定位就是籌集財(cái)政收入，保持中性原理，不干預(yù)企業(yè)行為，這個(gè)稅種不適合調(diào)節(jié)市場(chǎng)行為。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行加計(jì)扣除確實(shí)違背了增值稅原則，不過(guò)這項(xiàng)政策只是不到三年的短期措施，初衷是確保生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)只減不增，短期加計(jì)扣除政策也合適。

為了減輕增值稅加計(jì)扣除給納稅人帶來(lái)申報(bào)負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局采取了不少措施，比如采用由納稅人“自主判斷、自主申報(bào)、自主享受”模式，避免因納稅人數(shù)量較多、審核時(shí)間長(zhǎng)而造成政策延遲落地，保證納稅人及時(shí)充分享受改革紅利。

為了確保減稅落地，首要是升級(jí)增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)，保證納稅人從4月1日起能夠按照下調(diào)后的稅率開出增值稅發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長(zhǎng)王道樹介紹，稅務(wù)部門需要在3月底前幫助全部930多萬(wàn)戶增值稅一般納稅人升級(jí)增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)，截至26日晚上，全國(guó)已經(jīng)有超過(guò)97%的一般納稅人完成了升級(jí)工作，可以確保3月底前全面完成。因?yàn)楦鞣N原因在3月底前沒有完成開票系統(tǒng)升級(jí)的納稅人，只需要開票時(shí)聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)擊一下就可以自動(dòng)升級(jí)開票系統(tǒng)，不會(huì)影響其對(duì)外開票。

施正文表示，按照2020年全面落實(shí)稅收法定原則的要求，目前增值稅立法時(shí)間很緊，年內(nèi)增值稅法草案起草完畢非常有必要，起草中增值稅改革中成功的做法要吸收進(jìn)法律，不完善的地方則予以完善，增值稅改革和立法工作要同步配套推進(jìn)。

程麗華稱，深化增值稅改革，既是減稅降費(fèi)政策的主要內(nèi)容，也是完善增值稅制度的重大舉措。我們將會(huì)同稅務(wù)總局等相關(guān)部門，繼續(xù)扎實(shí)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保改革順利啟動(dòng)、平穩(wěn)推進(jìn)。改革實(shí)施后，落實(shí)好深化增值稅改革的各項(xiàng)措施，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯下降、部分行業(yè)稅負(fù)有所降低、所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，給納稅人實(shí)實(shí)在在的獲得感、減負(fù)感。同時(shí)，按照建立現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)，進(jìn)一步完善增值稅制度，繼續(xù)向稅率三檔并兩檔方向邁進(jìn)。