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8月26日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議閉幕會(huì)表決通過了資源稅法。

資源稅法將于2020年9月1日起施行，1994年實(shí)施至今的資源稅暫行條例將同時(shí)廢止。運(yùn)行了25年多的資源稅，稅目、稅率、減免稅政策等有了更為嚴(yán)格的規(guī)范，原來(lái)由國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府決定的事項(xiàng)，更多交給了立法部門。

資源稅稅負(fù)框架和水平總體不變，從稅目表來(lái)看以“從價(jià)計(jì)征”為主。目前仍在試點(diǎn)的水資源稅，雖未被列入稅目表單中，但也預(yù)留了空間。

資源稅為我國(guó)地方稅，涉及資源品種類繁多，但總體稅收收入規(guī)模不大，2018年稅收規(guī)模為1630億元，占當(dāng)年稅收比重略超1%。不過，對(duì)于資源大省，或者部分資源品豐富的市縣政府，資源稅卻是很重要的收入來(lái)源。

稅目擴(kuò)張到164個(gè)

資源稅法草案2017年11月對(duì)外公開征求意見，2018年12月遞交全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行一審，8個(gè)月后的二審獲得表決通過。

近年圍繞資源稅的改革或政策調(diào)整不少，包括2016年全面的“從價(jià)計(jì)征”改革，讓資源稅與資源價(jià)格掛鉤以發(fā)揮稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)作用。

財(cái)政部稅政司一級(jí)巡視員徐國(guó)喬在全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳發(fā)布會(huì)上介紹，這次通過的資源稅法對(duì)稅目進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，將目前所有的應(yīng)稅資源產(chǎn)品都在稅法中一一列明，所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

2016年7月從河北開始試點(diǎn)的水資源稅，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)展到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古等9個(gè)省市區(qū)。164個(gè)稅目并未包括正在試點(diǎn)的水資源稅，但資源稅法已經(jīng)為此預(yù)留了空間。

“考慮到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，征稅制度需要通過試點(diǎn)探索和完善，直接在法律中規(guī)定的條件還不成熟。為了確保改革試點(diǎn)工作于法有據(jù)，資源稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院開展水資源稅改革試點(diǎn)。”徐國(guó)喬表示。

徐國(guó)喬還指出，從水資源稅試點(diǎn)來(lái)看，總體平穩(wěn)有序，征管也比較順暢，稅收調(diào)節(jié)的作用逐漸呈現(xiàn)。主要是強(qiáng)化納稅人節(jié)水意識(shí)，抑制地下水的超采，倒逼高耗水企業(yè)節(jié)水，提高用水效率。對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)是沒有增加的。

省級(jí)人大決定部分具體稅率

資源稅作為地方稅，不少資源品類適用稅率，并不是全國(guó)統(tǒng)一，而是由地方加以確定。暫行條例下，是由省級(jí)政府確定，報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。資源稅法的規(guī)定要更為嚴(yán)格，資源稅具體稅率確定的權(quán)限，明確交由立法機(jī)關(guān)。

徐國(guó)喬表示，資源稅法繼續(xù)采用固定稅率和幅度稅率兩類稅率，對(duì)實(shí)行幅度稅率的資源，按照落實(shí)稅收法定原則的要求，明確其具體的適用稅率由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定。

目前，官方尚未披露資源稅法全文。21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者從資源稅二審審議稿所附的“稅目稅率表”中發(fā)現(xiàn)，原油、天然氣、鈾、鎢、中重稀土等為全國(guó)統(tǒng)一的固定稅率，而煤、地?zé)帷㈣F、鋁土礦等均為幅度稅率。像煤(包括原礦或選礦)稅率區(qū)間為2%-10%，寶玉石的稅率區(qū)間為4%-20%。

“從資源稅收入貢獻(xiàn)來(lái)看，煤炭、石油、天然氣占據(jù)大頭。石油、天然氣等部分重要的戰(zhàn)略資源品，其稅率是全國(guó)統(tǒng)一的，其他更多是幅度稅率，由地方確定。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員許文對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。

大量資源品對(duì)應(yīng)稅率差異較大，在小組審議時(shí)引起部分常委的討論。

楊志今委員建議，資源稅稅目稅率表中有2%-10%，1%-20%的巨大的稅率差距，需要避免一些地方政府利用不合理的稅率來(lái)達(dá)到某種目的。授權(quán)地方結(jié)合實(shí)際情況自行調(diào)整稅率是科學(xué)的，但是仍然需要注意細(xì)節(jié)問題，盡管幅度稅率的確定由人大監(jiān)督，資源稅法正式出臺(tái)后，仍需要對(duì)大幅度稅率分級(jí)細(xì)化，設(shè)置條件，完善配套政策。

也有人大常委認(rèn)為這是客觀需要。張春賢副委員長(zhǎng)表示，在草案附的稅率表中，不少資源稅都保留了一定的幅度。特別是草案中明確，具體稅率由地方根據(jù)情況在幅度內(nèi)自行確定。這種方式很有必要，不同地方資源的開采范圍、開采條件、開采成本都不同，給地方一定的自主權(quán)，由當(dāng)?shù)馗鶕?jù)實(shí)際情況來(lái)確定，是比較客觀實(shí)際的做法。

政府部門仍有減免稅空間

具體稅率決定權(quán)交給了立法機(jī)關(guān)，但減免稅的空間仍在政府部門。

這次通過的資源稅法，對(duì)實(shí)踐中長(zhǎng)期應(yīng)用的減免稅政策加以吸收(比如對(duì)開采稠油、高凝油以及三次采油，相應(yīng)減征資源稅)，并固定為法律條文。對(duì)于階段性的減免稅政策，則繼續(xù)交由國(guó)務(wù)院、省級(jí)政府決定。

“為了更好地適應(yīng)實(shí)際需要，便于相機(jī)調(diào)控，稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)有利于資源節(jié)約集約利用，保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定減免資源稅，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。對(duì)共伴生礦、低品礦、尾礦以及因意外事故和自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，稅法授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市確定減免資源稅的具體辦法。”徐國(guó)喬表示。

這也引發(fā)人大常委們小組審議部分討論。全國(guó)人大常委會(huì)香港基本法委員會(huì)副主任譚惠珠表示，草案第7條涉及的有關(guān)事項(xiàng)的免征或者減征，這個(gè)決定不應(yīng)該由行政機(jī)關(guān)政府來(lái)作出，而是應(yīng)該由人大作出，人大常委會(huì)不能只是行使備案的權(quán)力。草案中的其他條文，凡是涉及政府行為的，最終的決定權(quán)全部在人大。

稅收法定進(jìn)程的推進(jìn)，通過立法進(jìn)程吸納更廣泛的公共意見，進(jìn)一步規(guī)范約束政府行為，減少稅收自由裁量空間。但稅收這個(gè)被常用到的宏觀調(diào)控手段，是否要預(yù)留一定靈活空間，業(yè)內(nèi)也有不同的聲音。

“不僅是資源稅法，早期通過的企業(yè)所得稅法也類似?？紤]到后期社會(huì)、經(jīng)濟(jì)各方面情況可能變化，法律層面有必要預(yù)留一定空間，人大立法要遵循既定程序，不如政府層面調(diào)整那么快。”許文表示。

武漢大學(xué)稅法研究中心主任熊偉對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，這可能是我們目前階段性的規(guī)定，并不是稅收法定的必然要求。我們習(xí)慣把稅收作為政策來(lái)調(diào)節(jié)，以此來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等目標(biāo)，這更多是一種慣性。隨著我國(guó)法制體系的健全發(fā)展，未來(lái)稅收減免權(quán)也可保留在立法部門。